兼營、混合銷售

企業(yè)經(jīng)營既包括銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)，又涉及銷售應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。如果一個公司經(jīng)營行為涉及到上述兩類以上的業(yè)務(wù)，且彼此之間并沒有從屬關(guān)系，這種經(jīng)營行為可以稱之為兼營銷售。

混合銷售通常指涉及貨物和服務(wù)，并且它們之間存在從屬關(guān)系的銷售行為。

兩者該如何區(qū)分：

在探討混合銷售行為時，我們需要注意兩個“一”：第一是“合理性”，即銷售搭配的產(chǎn)品或服務(wù)應(yīng)該合理搭配，滿足客戶需求，不應(yīng)過分強迫客戶購買無關(guān)產(chǎn)品；第二是“透明性”，即銷售人員應(yīng)該明示產(chǎn)品搭配的原因和好處，客戶應(yīng)清楚明白他們所購買的產(chǎn)品或服務(wù)的內(nèi)容和價值。

同一筆銷售交易中既涉及貨物銷售又涉及提供應(yīng)稅服務(wù)，重點在于強調(diào)這一筆銷售交易的統(tǒng)一性。

購買方同時從銷售方購買貨物和提供應(yīng)稅服務(wù)的價款。

電器經(jīng)銷商銷售洗衣機，并為客戶提供免費安裝服務(wù)；銷售冰箱，并提供上門維修服務(wù)。

兼營非應(yīng)稅勞務(wù)時需要注意兩個“兩”：
1. 兩證兩系統(tǒng)：確保辦理營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證，并按規(guī)定接入國家稅務(wù)局的電子發(fā)票系統(tǒng)和網(wǎng)上申報系統(tǒng)。
2. 兩單兩冊：非應(yīng)稅勞務(wù)納稅人需保存好服務(wù)交付憑證、勞務(wù)報酬支付憑證和相關(guān)的會計憑證、會計賬簿。

如果一家企業(yè)的經(jīng)營范圍涵蓋兩種或兩種以上的業(yè)務(wù)，那么它包括銷售商品、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)。

當(dāng)銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或提供應(yīng)稅服務(wù)的行為發(fā)生在不同的購買者身上，即不是在同一銷售行為中發(fā)生時，就需要向兩個或更多的消費者收取貨款。

超市不僅提供新鮮蔬菜，還有熟食（盒飯等）可供選擇。機車銷售公司不僅銷售摩托車，也提供摩托車的維修服務(wù)。

稅務(wù)處理：

納稅政策規(guī)定，混合銷售的企業(yè)會根據(jù)其主營業(yè)務(wù)來確定納稅方式。如果企業(yè)的主要收入來自銷售商品，那么將按照商品銷售的相關(guān)稅率繳納增值稅；而如果企業(yè)的主要收入來自提供服務(wù)，那么將按照服務(wù)業(yè)相關(guān)稅率繳納增值稅。這一政策旨在根據(jù)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)對其進行合理納稅。

納稅原則中的兼營原則是指針對同時經(jīng)營不同類型業(yè)務(wù)的納稅規(guī)定。根據(jù)該原則，應(yīng)當(dāng)對不同類型的業(yè)務(wù)進行分別核算和分別征稅，并針對不同類型的業(yè)務(wù)使用不同的稅率。在銷售貨物或提供服務(wù)時，如果未能進行分別核算，將會按照較高的適用稅率計稅。因此，對于主營業(yè)務(wù)和兼營業(yè)務(wù)存在稅率差異的情況，務(wù)必要特別注意這一點。

特例：

根據(jù)這個原則，我們基本上可以清楚地區(qū)分混合銷售和兼營，然而在實際操作中仍然存在一些難以把握的問題，稅局也對此進行了明確規(guī)定。

根據(jù)《國家稅務(wù)局2017年第11號公告》，納稅人在銷售自產(chǎn)的板房、機器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)時，不屬于混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額。然后，分別適用不同的稅率或者征收率進行計稅。

根據(jù)《國家稅務(wù)局公告2018第 42號公告》，一般納稅人在銷售電梯的同時提供安裝服務(wù)時，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，這是指按照甲供工程來進行計稅。

混合銷售涉及到“貨物+服務(wù)”的情況，一般來說應(yīng)當(dāng)按照主業(yè)來征稅。但為什么會出現(xiàn)這樣的例外規(guī)定呢？

在實際生活中，有一種模式是將商品銷售和建筑安裝服務(wù)合并在一起，這兩者的銷售額往往難以區(qū)分。如果稅務(wù)部門認定銷售商品為主導(dǎo)，那么需要按照13%的稅率征稅，這對企業(yè)來說稅收負擔(dān)較重；如果認定建筑安裝為主導(dǎo)，那么按照9%的稅率征稅，企業(yè)則有較大的稅收優(yōu)惠空間。為了解決這一問題，稅務(wù)部門提出了一個折中的辦法，允許如上所述的混合銷售行為，在分別核算的前提下，可以按照兼營的方式進行稅務(wù)處理。

我對稅局的文件公告并不了解，我覺得很難理解。我認為了解如何區(qū)分混合銷售和兼營，并能夠應(yīng)對實際業(yè)務(wù)模式就足夠了。

在目前的增值稅體系下，企業(yè)在面臨混合銷售和兼營不同經(jīng)營模式時，需要正確選擇稅率來進行稅率籌劃。對于涉及到多個稅率的銷售情況，企業(yè)可以根據(jù)商品或服務(wù)的性質(zhì)和應(yīng)用領(lǐng)域來合理選擇稅率。在選擇稅率時，企業(yè)需要深入了解相關(guān)稅法法規(guī)，對不同稅率的適用范圍和條件有清晰的認識，同時結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營情況和稅務(wù)籌劃的需求，進行稅率合理搭配和適當(dāng)調(diào)整，以最大限度地降低稅負，提高稅收合規(guī)性。

以酒店住宿為例：

酒店在提供住宿服務(wù)的同時，還提供礦泉水、方便面、撲克等商品的銷售。對于住宿服務(wù)，稅率為6%，對于其他商品的銷售，稅率為13%。因此，在納稅時，需要分別對住宿服務(wù)和商品銷售進行分類，并按照不同的稅率進行申報。

從經(jīng)營的角度考慮，酒店需要確切地核算住宿服務(wù)和商品銷售的收入。根據(jù)會計和稅務(wù)要求，應(yīng)準確區(qū)分住宿費和商品銷售金額。以住宿費按照6%的稅率計算，而商品銷售按照13%的稅率計算。如果無法準確核算二者金額，則需按照商品銷售的13%稅率計算。

從混合銷售的角度來看，無需擔(dān)心是否進行了分開核算，而是可以統(tǒng)一按照6%的稅率計算增值稅。

比較兩種銷售方式，混合銷售是最佳選擇。

在實際情況中，酒店住宿的銷售行為通常應(yīng)該采取混合銷售的方式，因為這可以為顧客提供更多選擇和靈活性。混合銷售意味著酒店可以提供不同類型的住宿選項，比如房間、套房、度假別墅等，以滿足不同客人的需求。這種靈活性有助于吸引更廣泛的客戶群，并提升酒店的銷售業(yè)績。

確定提供房間住宿和銷售房間里的貨物是“一項銷售業(yè)務(wù)”還是“兩項銷售業(yè)務(wù)”時，我們應(yīng)該從以下幾個方面進行判斷：

一般情況下，在訂購住宿時，雙方訂立的是住宿協(xié)議。房間內(nèi)的有償物品只是住宿契約中的一項從屬內(nèi)容；而酒店小賣部銷售的貨物則屬于獨立的交易。

從業(yè)務(wù)實質(zhì)來看，酒店房間內(nèi)所銷售的貨物實質(zhì)上屬于顧客在住店期間的消費品，這些貨物是為了補充客人在住店期間的消費需求，同時也是商家的一種營銷手段。從本質(zhì)上講，這些貨物屬于住宿消費的一部分。舉例來說，無論是免費提供的礦泉水、牙膏、牙刷，還是需要額外付費的礦泉水等其他物品，都是酒店提供的不同檔次的服務(wù)和收費項目。

從交易的常規(guī)來看，無論是酒店經(jīng)營者還是消費者，都將房費與房間內(nèi)的消費視為住宿消費，而不是將住宿和房間內(nèi)購物視為兩個不同的行為。

根據(jù)以上分析，可以將酒店業(yè)務(wù)視為一種混合銷售，涉及服務(wù)和商品的提供，因此適用6%的稅率計稅。