一、政策
(財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào))規(guī)定,企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的,應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分之間進(jìn)行分配,與獎(jiǎng)勵(lì)積分相關(guān)的部分應(yīng)首先作為遞延收益,待客戶兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分或失效時(shí),結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益。

二、賬務(wù)處理環(huán)節(jié)
- 指定積分賬務(wù)處理
獎(jiǎng)勵(lì)積分環(huán)節(jié)【案例】
B旗艦店為增值稅一般納稅人(增值稅稅率13%),在2020年8月舉辦了營銷活動(dòng),活動(dòng)期間凡購買商品滿113元,就獎(jiǎng)勵(lì)積分10分(1元/分),客戶李女士在活動(dòng)促銷期間,購買了價(jià)值1130元(含稅)的商品。

B旗艦店賬務(wù)處理
- 積分兌換環(huán)節(jié)
按本例,若李女士再次購買了2260元(含稅)商品,用100元積分沖抵貨款,實(shí)際支付2160元 B旗艦店賬務(wù)處理如下:

- 非指定性積分消費(fèi)賬務(wù)處理
還按上個(gè)案例,若李女士用B旗艦店送的100元積分再次購買了2260元(含稅)商品,不是在B旗艦店,而是在平臺(tái)中一個(gè)叫馨馨服飾店購買,則該消費(fèi)積分就是非指定性消費(fèi)。
分析:此時(shí)B旗艦店獎(jiǎng)勵(lì)的積分就不能用遞延收益了,因?yàn)檫f延收益沒有可以轉(zhuǎn)銷的對象,此時(shí)所送積分做銷售費(fèi)用。
B旗艦店賬務(wù)處理:B旗艦店銷售送積分時(shí),積分折價(jià)款會(huì)劃轉(zhuǎn)到交易平臺(tái)的積分賬戶里,分錄如下

B旗艦店確認(rèn)收入時(shí)

B旗艦店收款時(shí),積分折價(jià)款會(huì)劃轉(zhuǎn)到交易平臺(tái)積分賬戶
說明:B旗艦店賬務(wù)處理應(yīng)注意的要點(diǎn):
銷售送積分的時(shí)候,積分折價(jià)會(huì)劃轉(zhuǎn)到交易平臺(tái)的積分賬戶,此時(shí)交易平臺(tái)因?yàn)樵谑杖〗灰讉蚪鸬耐瑫r(shí)收取了積分款100元屬于價(jià)外費(fèi)用,與提供傭金服務(wù)稅率一樣,應(yīng)在收款時(shí)給B旗艦店開具6%的增值稅專用發(fā)票(發(fā)票內(nèi)容為信息技術(shù)服務(wù)費(fèi)-軟件服務(wù)費(fèi))。
B旗艦店實(shí)際收到的款是平臺(tái)扣取積分款后的金額,被平臺(tái)扣取的積分款按支付記錄先計(jì)入銷售費(fèi)用,收到平臺(tái)的發(fā)票后附在記賬憑證的后面,做為原始憑證。
- 馨馨服飾店賬務(wù)處理
李女士用積分購物,服飾店確認(rèn)收入

服飾店收積分款時(shí),自平臺(tái)積分賬戶將積分折價(jià)款100元?jiǎng)澽D(zhuǎn)至該店賬戶

說明:馨馨服飾店賬務(wù)處理中應(yīng)注意的要點(diǎn):
(1)涉稅分析
李女士實(shí)際支付的款項(xiàng)為店鋪銷售額2260元減去積分抵現(xiàn)額100元即2160元,商家收到的2160元應(yīng)按銷售貨物繳納增值稅。
店鋪收回李女士的積分后,再把積分銷售給天貓,其業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)不是銷售貨物而是從交易平臺(tái)處獲得的價(jià)格補(bǔ)償,即積分折現(xiàn)額最終由交易平臺(tái)承擔(dān)。該價(jià)格補(bǔ)償額100元最終用于購買了貨物,所以商家應(yīng)將積分折現(xiàn)額100元也按所售商品繳納增值稅。